共用水電表涉稅處理

來源:小陳稅務  作者:小陳稅務   人氣:  時間:2020-11-20
摘要:企業與其他企業共用水、電、氣等進行生產經營,因沒有單獨安裝水表等,無法獨立取得水、電、氣等發票的稅前扣除問題。 ...

  一、轉售——建議水電總表單位為增值稅一般納稅人采用

  水電總表單位為增值稅一般納稅人的,可由其按照總表單位電價/水價直接開具增值稅專用發票給實際用電單位,總表單位按規定做收入和支出(抵扣進項稅額或者差額繳納增值稅)

  政策依據:

  1.國家稅務總局政策組發言材料(5月6日):

  九、一般納稅人發生超出稅務登記范圍業務,是自開發票還是由稅務機關代開發票?

  答:一般納稅人一律自開增值稅發票。

  2.《國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第54號)規定:提供物業管理服務的納稅人,向服務接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

  納稅人可以按3%向服務接受方開具增值稅專用發票。未規定采用差額開票,當然可以全額開具增值稅專用發票。

  二、采取分攤方式處理——建議水電總表單位為非增值稅一般納稅人采用

  建議水電總表單位按照代收代付的模式處理。

  政策依據

  《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)的規定,出租方采取分攤方式的,承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中,其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費取得發票復印件、出租方出具水電費分割單或確認單、出租方支付水電費的憑證及房租協議等。

  【官方分割單參考】來自《國家稅務總局河北省稅務局關于非直供電力產品開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局河北省稅務局公告2019年第8號)(備注:實務中可以簡化版本)

  【分割單簡版】(僅供參考)

項目 內容
水/電能表總表號  
水/電費發票總金額  
水/電費發票號碼  
實際用水/電單位名稱  
實際用水/電單位統一社會信用代碼/身份證號  
分攤水/電量  
水/電費單價  
水/電費金額(元)  
聲明:         我單位(或本人)確認上述水/電量由                                        (實際用水/電單位)使用,非我單位(或本人)所耗用。我單位(或本人)將據此按規定做相應稅務調整,否則自行承擔相關責任。    
水/電能表總表單位:(簽章)                                  年    月    日

 



2014年1月的解讀——

企業共用水電等費用稅前扣除問題

企業與其他企業共用水、電、氣等進行生產經營,因沒有單獨安裝水表等,無法獨立取得水、電、氣等發票的稅前扣除問題。

商事登記改革后,涌現出許多商務服務公司,這類公司的模式往往是租賃一個較大的辦公場地,分割成若干小區域用于設立公司,不可避免的帶來共用水、電、氣問題,通常水、電、氣發票均有商務服務公司取得,各公司分攤該費用,接受分攤的公司就存在一個稅前扣除憑證的合法性問題,應當如何解決呢?

上述分攤的費用,符合《企業所得稅法》第八條的規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

涉及各方可以憑租賃合同、供水、電力公司、燃氣等公司開具給出租方的原始水電氣等發票的復印件、按水電氣等原價分攤方案(計算表格)、經雙方確認的用水、用電、用氣分割單(蓋章)等憑據作為稅前扣除的依據。

附件:分割單模板 下載: zip 文件

作者: 胡綿鵬


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