個人取得獎金的個稅優惠政策梳理

來源:稅屋  作者:彭懷文   人氣:  時間:2020-10-27
摘要:個人從任職或雇傭單位獲得的各類獎勵,屬于“工資薪金所得”,除全年一次性獎金外,需要并入取得當月的工資薪金合并計稅。對于“獎金”,個人所得稅法規定有很多優惠政策,現在梳理如下。

  個人從任職或雇傭單位獲得的各類獎勵,屬于“工資薪金所得”,除全年一次性獎金外,需要并入取得當月的工資薪金合并計稅。

  對于“獎金”,個人所得稅法規定有很多優惠政策,現在梳理如下。

  (一)見義勇為獎金免稅

  《財政部 國家稅務總局關于發給見義勇為者的獎金免征個人所得稅問題的通知》(財稅字[1995]25號)規定,為了鼓勵廣大人民群眾見義勇為,維護社會治安,對鄉、鎮(含鄉、鎮)以上人民政府或經縣(含縣)以上人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金會或者類似組織,獎勵見義勇為者的獎金或獎品,經主管稅務機關核準,免予征收個人所得稅。

  (二)體育彩票中獎1萬元以下免稅

  《財政部 國家稅務總局關于個人取得體育彩票中獎所得征免個人所得稅問題的通知》(財稅字[1998]12號)規定,對個人購買體育彩票中獎收入,凡一次中獎收入不超過1萬元的,暫免征收個人所得稅;超過1萬元的,應按稅法規定全額征收個人所得稅。

   (三)社會福利有獎募捐中將所得1萬元以下免稅

  《國家稅務總局關于社會福利有獎募捐發行收入稅收問題的通知》(國稅發[1994]127號)第二條規定,對個人購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎收入不超過10000元的暫免征收個人所得稅,對一次中獎收入超過10000元的,應按稅法法規全額征稅。

   (四)有獎發票中獎所得800元以下暫免征收

  《財政部 國家稅務總局關于個人取得有獎發票獎金征免個人所得稅問題的通知》(財稅[2007]34號)規定,個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元(含800元)的,暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的,應金額按照個人所得稅法規定的“偶然所得”目征收個人所得稅。

   (五)舉報、協查違法犯罪獎金暫免征收

  《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)第二條第(四)項規定,個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金暫免征收個人所得稅。

   (六)省級、部委、軍級以及外國組織、國際組織頒發的獎學金免稅

  《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)第一條第11項規定,對省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金,免征個人所得稅。

   (七)省級、部委、軍級以及外國組織、國際組織頒發的獎金免征所得稅

  《個人所得稅法》第四條規定,省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金,免征個人所得稅。

   (八)部分基金會頒獎和特殊獎金等免征個人所得稅

  1.曾憲梓教育基金會教師獎的獎金免征

  根據《國家稅務總局關于曾憲梓教育基金會教師獎免征個人所得稅的函》(國稅函發[1994]376號)規定,對個人獲得曾憲梓教育基金會教師獎的獎金,可視為國務院部委頒發的教育方面的獎金,免予征收個人所得稅。

  2.國際青少年消除貧困獎免征

  根據《財政部 國家稅務總局關于國際青少年消除貧困獎免征個人所得稅的通知》(財稅字[1997]51號)規定,特對個人取得的“國際青少年消除貧困獎”,視同從國際組織取得的教育、文化方面的獎金,免予征收個人所得稅。

  3.“長江學者成就獎” 的獎金免征

  根據《國家稅務總局關于“長江學者獎勵計劃”有關個人收入免征個人所得稅的通知》(國稅函[1998]632號)規定,為了鼓勵特聘教授積極履行崗位職責,帶領本學科在其前沿領域趕超或保持國際先進水平,對特聘教授獲得“長江學者成就獎”的獎金,可視為國務院部委頒發的教育方面的獎金,免予征收個人所得稅。

  4.“特聘教授獎金”免征

  根據《國家稅務總局關于“特聘教授獎金”免征個人所得稅的通知》(國稅函[1999]525號)規定,對教育部頒發的“特聘教授獎金”免予征收個人所得稅。

  5.“長江小小科學家”獎金免征

  根據《國家稅務總局關于“長江小小科學家”獎金免征個人所得稅的通知》(國稅函[2000]688號)規定,對學生個人參與“長江小小科學家”活動并獲得的獎金,免予征收個人所得稅。

  6.“母親河(波司登)獎”獎金所得免征

  《國家稅務總局關于個人取得“母親河(波司登)獎”獎金所得免征個人所得稅問題的批復》(國稅函[2003]961號)規定,中國青年鄉鎮企業家協會是共青團中央直屬的社會團體,其組織評選的“母親河(波司登)獎”是經共青團中央、全國人大環資委、國家環??偩值染挪块T聯合批準設立的環境保護方面的獎項。依據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第一款規定,該獎項可以認定為國務院部委頒發的環境保護方面的獎金。個人取得的上述獎金收入,免予征收個人所得稅。

  7.陳嘉庚科學獎獲獎個人取得的獎金收入免征

  根據《國家稅務總局關于陳嘉庚科學獎獲獎個人取得的獎金收入免征個人所得稅的通知》(國稅函[2006]561號)規定,對陳嘉庚科學獎2006年度獲獎者個人取得的獎金收入(見附件),免予征收個人所得稅。

  在陳嘉庚科學獎業務主管、組織結構、評選辦法不變的情況下,以后年度的陳嘉庚科學獎獲獎個人的獎金收入,可根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第一款的規定,繼續免征個人所得稅。

  8.劉東生青年科學家獎和劉東生地球科學獎學金獲獎者獎金免征

  《國家稅務總局關于劉東生青年科學家獎和劉東生地球科學獎學金獲獎者獎金免征個人所得稅的通知》(國稅函[2010]74號)規定,對中國科學院頒發的“劉東生青年科學家獎”、“劉東生地球科學獎學金”的獎金收入免予征收個人所得稅。

  9. 全國職工職業技能大賽獎金免征

  《國家稅務總局關于全國職工職業技能大賽獎金免征個人所得稅的通知》(國稅函[2010]78號)規定,對全國職工職業技能大賽獲獎者取得的獎金免征個人所得稅。

  10. 中華環境優秀獎獎金免征

  《國家稅務總局關于中華寶鋼環境優秀獎獎金免征個人所得稅問題的通知》(國稅函[2010]130號)規定,中華環境保護基金會設立的中華環境獎(冠名中華寶鋼環境優秀獎),對中華寶鋼環境優秀獎獲獎者個人所獲獎金,免予征收個人所得稅。

  11. 李四光地質科學獎獎金免征

  《國家稅務總局關于2011年度李四光地質科學獎獎金免征個人所得稅的公告》(國家稅務總局公告2011年第68號)規定,對李四光地質科學獎獲獎者個人所獲獎金,免予征收個人所得稅。

  12. 黃汲清青年地質科學技術獎獎金免征

  《國家稅務總局關于第五屆黃汲清青年地質科學技術獎獎金免征個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第4號)規定,對黃汲清青年地質科學技術獎獲獎者所獲獎金,免予征收個人所得稅。

  13. 明天小小科學家獎金免征

  《國家稅務總局關于明天小小科學家獎金免征個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第28號)規定,對學生個人參與“明天小小科學家”活動獲得的獎金,免予征收個人所得稅。

  上述基金會獎金之所以能夠免稅,主要是由國家部委直接設立或者國家部委與基金會合作設立獎項等,使其獎項滿足《個人所得稅法》第四條第(一)項規定,以后也許還會增加。 (九)科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵減征《財政部 稅務總局 科技部關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2018]58號)規定,依法批準設立的非營利性研究開發機構和高等學校根據《中華人民共和國促進科技成果轉化法》規定,從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵,可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”,依法繳納個人所得稅。 (十)全年一次性獎金可以不并入綜合所得計稅財稅﹝2018﹞164號規定,居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表,見表2-5-1),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

  應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

按月換算后的綜合所得稅率表

級數 應納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數
1 不超過3000元的 3 0
2 超過3000元至12000元的部分 10 210
3 超過12000元至25000元的部分 20 1410
4 超過25000元至35000元的部分 25 2660
5 超過35000元至55000元的部分 30 4410
6 超過55000元至80000元的部分 35 7160
7 超過80000元的部分 45 15160

 



2011年5月之前的問答——

發放部門獎勵如何代扣代繳個人所得稅?

  問:假設按公司文件規定,對公司某部門發放一定數額獎金。但是部門未提供獎金分配名單(無法并入工資發放),也未確定分配方案,無法代扣代繳個人所得稅,請問這種未代扣代繳個人所得稅的獎金發放稅務機關會如何處理?

  答:《個人所得稅法》第八條規定,個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

  《財政部、國家稅務總局關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2004]11號)規定,按照我國現行個人所得稅法律法規有關規定,對商品營銷活動中,企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等),應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中,對企業雇員享受的此類獎勵,應與當期的工資薪金合并,按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅;對其他人員享受的此類獎勵,應作為當期的勞務收入,按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。

  《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第三十三條規定,納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,依照稅收征管法第六十三條的規定處理。

  根據上述規定,企業部門發放獎金,未提供獎金分配名單,經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,應按照偷稅行為處理。

  企業對于相關部門的獎勵,以最后支付給職工個人時代扣代繳個人所得稅,但是需要注意,如果沒有實際給相關部門的人員發放,而是以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,也要按“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅。

  來源:總局


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