換開以前年度增值稅專票的涉稅問題

來源:稅海濤聲  作者:稅海濤聲   人氣:  時間:2020-12-02
摘要:取得發票方(購買方)更換所取得的發票(開票方換開),與是否繳納滯納金并沒有什么必然的因果邏輯關系。是否需要加收滯納金,取決于納稅人(扣繳人)是否存在“未按期繳納(解繳)稅款且依法應加收滯納金”的情形。

  近日,有網友詢問了這樣一個問題:

  問:單位自查發現2年前入賬的增值稅專票不合規,發票備注欄未填寫,準備聯系對方單位重開,但兩年前已經抵扣進項稅,企業所得稅,如果對方單位同意重開,2年前的增值稅和所得稅要補交滯納金么?

  對于這個問題,筆者是這樣理解的:

  取得發票方(購買方)更換所取得的發票(開票方換開),與是否繳納滯納金并沒有什么必然的因果邏輯關系。是否需要加收滯納金,取決于納稅人(扣繳人)是否存在“未按期繳納(解繳)稅款且依法應加收滯納金”的情形。

  至于問題中所說“單位自查發現2年前入賬的增值稅專票不合規,發票備注欄未填寫,準備聯系對方單位重開,但兩年前已經抵扣進項稅”,這種情況就比較麻煩了。涉及到對已經申報抵扣過增值稅(銷項稅額)的那份(或多份)增值稅專用發票的處理問題。

  對于因發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等種種原因,需要換開增值稅專用發票的,區分兩大情形來處理:

  (一)符合作廢條件的,在開具增值稅專用發票當月作廢原已開具的增值稅專用發票,重新開具符合要求的增值稅專用發票。

  在開具增值稅專用發票當月,取得發票方(購買方)所取得的增值稅專用發票尚未用于申報抵扣的,應及時將需要換開的原發票(發票聯、抵扣聯)退回給開票方(銷售方);開票方(銷售方)收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的,按作廢處理。如果在收到原發票(發票聯、抵扣聯)時已經超過了開票當月的,則不能按此方式(作廢發票)處理了。

  但是,如果開票方(銷售方)已經抄稅且已經記賬的;或者取得發票方(購買方)已經通過增值稅發票綜合服務平臺對收到的增值稅專用發票進行了發票用途的確認(或已進行認證且無認證不符情形),則均不符合作廢條件,不能按此方式(作廢發票)處理。

  (二)不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓,開具紅字增值稅專用發票(需要重新開具發票的再開具符合要求的增值稅專用發票)。

  購買方取得增值稅專用發票已用于申報抵扣的;或雖未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的,取得發票方(購買方)應在增值稅發票管理新系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》(以下簡稱“《信息表》”)。開票方(銷售方)開具的增值稅專用發票尚未交付購買方的;購買方未用于申報抵扣并將發票聯和抵扣聯退回的,可由開票方(銷售方)在增值稅發票管理新系統中填開并上傳《信息表》。

  取得發票方(購買方)在取得開票方(銷售方)換開的增值稅專用發票后,按發票上注明的稅額相應計入進項稅額,按規定程序確認發票用途、申報抵扣銷項稅額。

  鑒于“當期銷項稅額-當期進項稅額=應納稅額”的計算方式,在銷項稅額不變的情形下,增加進項稅額就相應減少應納稅額;減少進項稅額就相應增加應納稅額(如一直有留抵則除外)。此時,如果是本文中網友詢問的問題那樣,轉出的是2年前的進項稅額,也就是相當于是補繳2年前已經申報抵扣了的那部分增值稅(進項稅額在當時已抵扣銷項稅額),這樣補繳2年前的增值稅就會相應產生滯納金。

  然鵝,在實務中,對于這種僅是因開票不規范而換開增值稅專用發票的情形,也有納稅人想出這樣的方法來處理。例如,要求開票方(銷售方)換開藍字增值稅專用發票與取得發票方(購買方)填開上傳《信息表》在同期(同一個月、季度)內完成(如取得發票方2020年6月份填開上傳《信息表》,開票方在6月開具紅字增值稅專用發票同時換開正確的藍字增值稅專用發票),這樣,對原發票進項稅額轉出的時間與收到換開的發票確認申報抵扣的時間就是同期。當期轉出的進項稅額與新增的進項稅額相等,不影響當期應納稅額,自然也就不涉及滯納金的問題了。

  例:聞濤智能制造有限公司在2020年9月,發現甲建筑裝飾公司在2019年11月開具來的一份項目為“建筑服務”的增值稅專用發票有瑕疵(備注欄沒有注明建筑服務發生地雨花區及項目名稱三車間廠房)不規范,該份專票已在2019年11月進行了用途確認,相關進項稅額10萬元也已申報抵扣了當期銷項稅額?,F在需要換開符合規范的發票,這種情形已經不能以作廢發票的方式來解決,只能由開票方甲建筑裝飾公司開具紅字增值稅專用發票同時換開規范的增值稅專用發票。

  聞濤智能制造有限公司在2020年10月初通過增值稅發票管理新系統填開并上傳要求甲建筑裝飾公司開具紅字發票的《信息表》,同時按照《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出10萬元;甲建筑裝飾公司接收到經稅務機關系統校驗通過的《信息表》后,及時在10月19日開具出紅字(銷項負數)增值稅專用發票,同時開具了符合規范的(藍字)增值稅專用發票,一并交予聞濤智能制造有限公司。

  此時,聞濤智能制造有限公司應將取得的紅字增值稅專用發票與《信息表》一并作為記賬憑證。同時,在當期將取得的甲建筑裝飾公司換開來的符合規范的增值稅專用發票,通過增值稅發票綜合服務平臺確認發票用途,申報抵扣當期增值稅。這樣,先是從10月份的進項稅額中轉出10萬元,同時又增加計入進項稅額10萬元,當期轉出的進項稅額和增加的進項稅額兩相抵消。不會由此而影響當期應納稅額的計算。

  至于企業所得稅,筆者認為這種情形可以不作調整。如果涉及的這份(或多份)增值稅專用發票的項目(貨物或應稅勞務、服務名稱)、金額、稅額等都沒有變化,只是發票備注欄相關內容未填寫或填寫不規范[如,開具的提供建筑服務的發票應在備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱;開具的出租不動產的發票應在備注欄注明不動產的詳細地址等],現在換開了符合規定的發票,對往期以這份或幾份發票作為稅前扣除憑證時當期的成本費用不產生實質影響,也就無需對當期應納稅所得額進行調整,自然也就不涉及企業所得稅。

  上述處理方式可行嗎?對于這個問題的處理,列位讀者有何看法?


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